Nowe przepisy podatkowe w 2017 r. objęły również sektor budowlany. Odwrotne obciążenie w VAT w branży budowlanej w praktyce pozwoli na to, że to usługobiorca (a nie usługodawca jak do tej pory) będzie zobligowany do rozliczenia należnego VAT z tytułu wykonanej usługi. Przeczytaj nasz artykuł i dowiedz się jakie kryteria wyznaczają kiedy podatnikami z tytułu świadczenia robót budowlanych są nabywcy.

Wstęp

Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca.

Podatnikami z tytułu świadczenia robót budowlanych mają być nabywcy, jeżeli łącznie będą spełnione cztery warunki, tj.:

1. świadczona usługa należeć będzie do robót budowlanych wymienionych w poz. 2-48 projektowanego załącznika nr 14 do ustawy VAT,
2. usługodawcą będzie podatnik, który nie korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego,
3. usługobiorcą będzie podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
4. usługodawca będzie świadczyć usługę jako podwykonawca

Jakie roboty budowlane będą podlegały procedurze odwotnego obciążenia?

Załącznik nr 14 do ustawy VAT ma 48 pozycji, z czego 47 to roboty budowlane objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia.

Załącznik nr 14 do ustawy o VAT

1. bez względu na symbol PKWiU – Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266 i 542)
2. Symbol PKWiU: 00.30.0 – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
3. Symbol PKWiU: 00.40.0 – Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
4. Symbol PKWiU: 11.20.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych
5. Symbol PKWiU: 12.20.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej
6. Symbol PKWiU: 13.20.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli
7. Symbol PKWiU: 21.21.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych
8. Symbol PKWiU: 21.22.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze
9. Symbol PKWiU:21.23.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp
10. Symbol PKWiU: 21.24.0 – Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych
11. Symbol PKWiU: 22.21.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
12. Symbol PKWiU: 22.22.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych
13. Symbol PKWiU: 22.23.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni
14. Symbol PKWiU: 91.20.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych
15. Symbol PKWiU: 99.21.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych
16. Symbol PKWiU: 99.22.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych
17. Symbol PKWiU: 99.29.0 – Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane
18. Symbol PKWiU: 11.10.0 – Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych
19. Symbol PKWiU: 12.11.0 – Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych
20. Symbol PKWiU: 12.12.0 – Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi
21. Symbol PKWiU: 13.10.0 – Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich
22. Symbol PKWiU: 21.10.1 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu
23. Symbol PKWiU: 21.10.2 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych
24. Symbol PKWiU: 22.11.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających
25. Symbol PKWiU: 22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych
26. Symbol PKWiU: 22.20.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych
27. Symbol PKWiU: 29.11.0 – Roboty związane z zakładaniem izolacji
28. Symbol PKWiU: 29.12.0 – Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń
29. Symbol PKWiU: 29.19.0 – Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane
30. Symbol PKWiU: 31.10.0 – Roboty tynkarskie
31. Symbol PKWiU: 32.10.0 – Roboty instalacyjne stolarki budowlanej
32. Symbol PKWiU: 33.10.0 – Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian
33. Symbol PKWiU: 33.21.0 – Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem
34. Symbol PKWiU: 33.29.0 – Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane
35. Symbol PKWiU: 34.10.0 – Roboty malarskie
36. Symbol PKWiU: 34.20.0 – Roboty szklarskie
37. Symbol PKWiU: 39.11.0 – Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych
38. Symbol PKWiU: 39.19.0 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
39. Symbol PKWiU: 91.11.0 – Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych
40. Symbol PKWiU: 91.19.0 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich
41. Symbol PKWiU: 99.10.0 – Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych
42. Symbol PKWiU: 99.20.0 – Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań
43. Symbol PKWiU: 99.30.0 – Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali
44. Symbol PKWiU: 99.40.0 – Roboty betoniarskie
45. Symbol PKWiU: 99.50.0 – Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych
46. Symbol PKWiU: 99.60.0 – Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia
47. Symbol PKWiU: 99.70.0 – Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych
48. Symbol PKWiU: 99.90.0 – Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych

Jakie warunki musi spełniać usługodawca by znalazła zastosowanie procedura odwrotnego obciążenia?

Mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie wyłącznie w przypadku usług stanowiących roboty budowlane świadczonych przez podatników, którzy nie korzystają z tzw. zwolnienia podmiotowego (tj. ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy VAT). A zatem nabywcy takich usług od podatników korzystających z takiego zwolnienia nie są obowiązani do rozliczania VAT.

Co więcej, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie wyłącznie, jeżeli usługę stanowiącą robotę budowlaną usługodawca świadczy jako podwykonawca. W przypadku usług stanowiących roboty budowlane, które usługodawca świadczy jako główny wykonawca, nadal obowiązują zasady ogólne.

Jakie warunki musi spełniać usługobiorcą by znalazła zastosowanie procedura odwrotnego obciążenia?

Mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie wyłącznie w przypadku usług stanowiących roboty budowlane nabywanych przez podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni. Nie są zatem obowiązani do rozliczania VAT nabywcy takich usług, którzy:

• są zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni,
• nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT.